|
В последний день зимы 2007 года Президентом Республики Казахстан Н.А. Назарбаевым был подписан новый Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Работа над этим законом была начата ровно год назад и за это время были учтены мнения всех специалистов в области бухгалтерского учета, правоведов, работников уполномоченных государственных органов, депутатов Мажилиса и Сената Парламента РК. Данный закон существенно реформирует бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Республике Казахстан, и по этим существенным изменениям хотелось бы дать краткий финансово-правовой комментарий. У читателей наверняка возникнет вопрос: "Почему краткий?" К данному закону должны быть разработаны и утверждены подзаконные нормативные правовые акты, обеспечивающие реальное регулирование общественных отношений по поводу бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а они будут разработаны и утверждены позже. Если брать по аналогии закон об аудиторской деятельности, то на это потребовалось несколько месяцев, поэтому полный постатейный комментарий к закону может быть выпущен только при утверждении подзаконных нормативных правовых актов. Второй предполагаемый вопрос: "Почему финансово-правовой?". Данный закон создает условия для возникновения финансов, механизма их перераспределения и учета, поэтому мы говорим о финансовой составляющей этого закона; и правовой, потому что это нормативный правовой акт, закон, который обеспечивает правовое регулирование учетного процесса в обществе. Данный закон является новым и полностью заменяет старый закон от 1995 года. В юридической технике есть два механизма законодательного процесса, можно изменить и дополнить действующий закон, тогда номер и дата закона остаются прежними, что и происходило с законом от 26.12.1995 г. № 2732, в который постоянно вносились изменения и дополнения; и можно принять новый закон, при этом старый закон признается утратившим силу, что и произошло. Согласно закону об НПА (нормативных правовых актах) в РК, в случае, если старый закон меняется более чем на 50%, то принимается новый закон. Разработчики законопроекта предложили столько изменений, что был превышен 50% порог, поэтому был принят новый закон от 28.02.2007 г. № 234-III. Если говорить о структуре закона, то в нем 5 глав, так же как и в старом, 26 статей, в то время как в старом была 21 статья. Существенные отличия нового закона от старого начинаются сразу со статьи 1, где даны основные понятия, используемые в настоящем законе. Разработчики и законодатели предложили понятийный аппарат данного закона для единого понимания терминов и определений, применяемых в законе, такой подход в законотворческой деятельности построения закона очень часто применяется в последнее время, например, в Налоговом кодексе РК, ст. 10, тоже даются основные понятия, применяемые в Кодексе. В предложенном понятийном аппарате очень много новелл, например: Организации публичного интереса - финансовые организации, акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Разработчики и законодатель выделили данные субъекты хозяйственной деятельности в особую группу, к которым имеется повышенный общественный, публичный интерес из-за их возможностей аккумуляции и перераспределения финансов в больших объемах, что может оказать существенное влияние на финансы государства и его экономической безопасности. Профессиональный бухгалтер - физическое лицо, имеющее сертификат профессионального бухгалтера. Общество и государство пришло в своем закономерном развитии к пониманию роли бухгалтера как специалиста учетной системы и его профессионализма, особенно при работе в организациях публичного интереса, поэтому предъявляются очень жесткие требования, которые позволят выделить по определенным объективным критериям из сообщества бухгалтеров группу профессионалов своего дела. Сертификат профессионального бухгалтера (далее - сертификат) - документ, выданный организацией по сертификации, удостоверяющий профессиональную квалификацию бухгалтера. Сертификация бухгалтеров в Казахстане имеет уже свою историю, но до принятия данного закона она была как институт общественного признания. Статус сертификата данным законом повышен до уровня специального требования для профессиональных бухгалтеров, по аналогии - квалификационного свидетельства аудитора РК. Аккредитация - признание уполномоченным органом правомочий профессиональных организаций бухгалтеров и организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров, предусмотренных настоящим законом, подтвержденных свидетельством по форме, установленной уполномоченным органом. Это механизм правового регулирования уполномоченным государственным органом по деятельности организаций, занимающихся профессиональными вопросами и сертификацией. В данном законе сделан серьезный рывок вперед по вопросу стандартов финансовой отчетности. Данный вопрос был наиболее дискуссионным при разработке законопроекта и его слушаний в Парламенте РК. В Казахстане была принята концепция перехода на МСФО (международные стандарты финансовой отчетности), и с 2003 года финансовый сектор нашей экономики перешел на МСФО, а с 2005-2006 гг. должен был перейти нефинансовый сектор экономики. Но в отличие от финансового сектора, где действуют жесткие пруденциальные нормативы Национального Банка и АФН, не позволяющие выйти на рынок маленьким, с малой долей собственного капитала, организациям, в нефинансовом секторе таких жестких требований нет и они не очень нужны, поскольку бы имели место ограничения предпринимательства. В связи с этим существует большой круг субъектов предпринимательской деятельности, которые могут быть освобождены от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые не испытывают потребности перехода на МСФО и которым применение МСФО обязательно. В ст. 1 законодатель ввел в обращение такие понятия, как: стандарт финансовой отчетности - документ, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; национальные стандарты финансовой отчетности (далее - национальные стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом; международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности. Исходя из этого, можно сделать вывод, что стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан состоят из национальных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов финансовой отчетности. В ст. 2 законодатель привел четкие критерии разделения всех субъектов предпринимательства, на которых распространяется действие настоящего закона, по вопросу ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Такой круг субъектов, как индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Данная норма права является новеллой, поскольку в старом законе она не присутствовала. Большой, один из самых многочисленных по количеству юридических лиц, такой круг субъектов, как индивидуальные предприниматели и организации, за исключением государственных учреждений, субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интереса, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами в зависимости от их принадлежности к следующим категориям: 1) субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации; 2) субъектам малого предпринимательства, за исключением перечисленных в подпункте 1) настоящего пункта, а также некоммерческим организациям, филиалам и представительствам иностранных юридических лиц, зарегистрированным на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан; 3) субъектам среднего предпринимательства, а также государственным предприятиям, основанным на праве оперативного управления (казенные предприятия). Согласно п.3 ст. 26 данные субъекты могут применять стандарты финансовой отчетности (КСБУ) до введения национальных стандартов финансовой отчетности. Вышеперечисленные субъекты предпринимательской деятельности могут составлять свою финансовую отчетность по МСФО по решению их руководящих органов и утвержденную учетной политикой предприятия. Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В организации бухгалтерского учета (ст. 8 данного Закона) и статусе руководителя бухгалтерской службы (ст. 9 данного Закона) законодатель закрепил следующие изменения в способах организации бухгалтерской службы, такие как: 1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2) ввести в штат должность главного бухгалтера; 3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру; 4) вести бухгалтерский учет лично. В компаниях публичного интереса нельзя передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру. Руководителю публичной организации нельзя вести бухгалтерский учет лично. И главным бухгалтером организации публичного интереса может назначаться только профессиональный бухгалтер, данная норма вступает в действие с 01.01.2009 г. Многочисленная армия бухгалтеров будет решать для себя такую задачу, как получить статус профессионального бухгалтера. Можно предположить, что алгоритм действий у бухгалтера может быть следующий (на примере ЕССБА и его членов): сдать экзамены в организации по сертификации (CIPA-EN), затем получить сертификат, но чтобы его получить, нужно вступить в члены профессиональной организации (например, Палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов РК), которая выдает сертификаты на основании заявления, успешно сданных экзаменов, подтвержденного опыта работы. Также новеллой является то, что к бухгалтерской организации приравнивается организация - член иностранного института, являющегося действительным членом Международной федерации бухгалтеров. Кардинальные изменения в новом законе в вопросах регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, наряду с государственным регулированием признается и вводится механизм негосударственного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Негосударственное регулирование (ст. 21 данного Закона) осуществляется в виде учреждения консультативного органа, который состоит из представителей государственных органов, некоммерческих организаций, субъектов частного предпринимательства, организаций с долей участия государства, государственных предприятий и действует на основании положения о нем. Консультативный орган наделен следующими правами и обязанностями. Консультативный орган вправе: 1) вносить уполномоченному органу предложения по совершенствованию законодательства Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности; 2) вносить уполномоченному органу предложения по пересмотру и разработке методических рекомендаций по применению стандартов финансовой отчетности; 3) участвовать в разработке национальных стандартов и методических рекомендаций к ним; 4) осуществлять взаимодействие с международными организациями в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Консультативный орган обязан: 1) проводить анализ на наличие противоречий законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности требованиям международных стандартов и вносить соответствующие предложения уполномоченному органу; 2) участвовать в разработке нормативных правовых актов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В механизме работы консультативного органа заложены принципы представительной демократии и саморегулируемых организаций. Еще одним из важных элементов негосударственного регулирования является профессиональная организация, которая должна удовлетворять следующим требованиям: 1) наличие в составе профессиональной организации не менее трехсот членов, имеющих подтвержденный опыт работы не менее двух лет в сфере бухгалтерского учета или аудита; 2) наличие утвержденного в соответствии с уставом организации Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, соответствующего международной практике и являющегося обязательным для всех ее членов; 3) наличие системы повышения квалификации своих членов; 4) соответствие правилам аккредитации. С момента выдачи профессиональной организации свидетельства об аккредитации ее состав по истечении одного года должен составлять не менее пятидесяти профессиональных бухгалтеров. Структура и рабочие органы профессиональной организации определяются ее уставом и должны соответствовать правилам аккредитации. Руководитель профессиональной организации избирается на срок не более четырех лет и не может быть переизбран на два срока подряд. В определении этих критериев заложен конкурентный механизм, что дает возможность существования более одной профессиональной организации, антимонопольный механизм, что сейчас и наблюдается в Казахстане, когда существуют две профессиональные организации - члены ЕССБА. В ст. 22 Закона предлагаются условия сертификации кандидатов в профессиональные бухгалтеры, которые предусматривают, что сертификация кандидатов в профессиональные бухгалтеры осуществляется организацией по сертификации, и организация по сертификации осуществляет разработку, издание и распространение материалов по программам сертификации кандидатов в профессиональные бухгалтеры, организует экзаменационный процесс. Организация по сертификации должна отвечать следующим требованиям: 1) наличие не зависимой от обучения экзаменационной системы; 2) наличие экзаменационных модулей, включающих обзор законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, системы их обновления; 3) наличие соглашения о взаимодействии с одной или несколькими профессиональными организациями; 4) соответствие правилам аккредитации, утвержденным уполномоченным органом. Соблюдение требования о наличии соглашения о взаимодействии с одной или несколькими профессиональными организациями обязательно по истечении шести месяцев с момента выдачи свидетельства об аккредитации. Допуск кандидатов в профессиональные бухгалтеры к участию на экзаменах для получения сертификата осуществляется в соответствии с квалификационными требованиями, предъявляемыми к профессиональным бухгалтерам. Лица, сдавшие экзамены, получают сертификат единого образца по форме, согласованной с уполномоченным органом. Срок действия сертификата не ограничен. Наравне с сертификатом, выданным организацией по сертификации, признаются квалификационные свидетельства профессионального бухгалтера, выданные иностранными институтами, являющимися действительными членами Международной федерации бухгалтеров.
|
в Туркменистане
